Opinii

Predictibilitate si protectie pentru riscurile de ajustare fiscala, doua deziderate ale contribuabililor, pot fi obtinute cu ajutorul Acordului de Pret in Avans (APA), un instrument strategic, care ofera atat certitudine in aplicarea principiului valorii de piata, cat si o consolidare a relatiei cu autoritatea fiscala prin transparenta si colaborare.

APA este un acord formal intre contribuabil si autoritatea fiscala competenta, prin care se stabileste in avans metodologia de determinare a preturilor de transfer pentru tranzactiile intra-grup. Acest acord are caracter obligatoriu si ofera protectie impotriva ajustarilor fiscale, atat timp cat termenii si conditiile agreate in acord se respecta. Un criteriu esential care trebuie avut in vedere este ca tranzactia sa fie predictibila si stabila pe termen mediu - lung, pentru a justifica un acord valabil pe o perioada de 5 ani.

In Romania, interesul pentru APA a crescut semnificativ in ultimii ani, in special in industriile cu tranzactii de valori semnificative si modele de afaceri complexe dar care raman stabile de-a lungul unei perioade, cum ar fi productia, distributia, prestarea de servicii.

Noutatea din 2025

O noutate importanta este introducerea mecanismului de "roll-back", incepand cu anul 2025, care permite aplicarea metodologiei aprobate si pentru perioade anterioare, oferind astfel o acoperire extinsa si reducand riscul de litigii pentru anii fiscali trecuti.

Regulile introduse in 2025 permit aplicarea metodologiei aprobate prin APA si pentru perioade anterioare (in general, pana la 5 ani), in anumite conditii (i.e. daca faptele si circumstantele sunt identice cu cele din perioada acoperita de APA si contribuabilul a respectat principiul valorii de piata in perioada respectiva). Acest mecanism reduce riscul litigiilor pentru perioadele trecute si ofera un avantaj semnificativ societatilor care au o abordare proactiva cu privire la securizarea metodologiei aferenta tranzactiilor intra-grup, caci pot obtine certitudine nu doar pentru viitor, ci si pentru trecut.

In contextul pachetului fiscal 2, care introduce o prevedere importanta privind limitarea deductibilitatii pentru anumite cheltuieli intra-grup (drepturi de proprietate intelectuala, management, consultanta) in relatie cu afiliati nerezidenti, APA capata o importanta sporita, deoarece acest plafon nu se aplica societatilor care il detin sau solicita unul, incepand cu anul fiscal 2027. Astfel, APA devine un instrument esential pentru a evita limitarea deductibilitatii acestor cheltuieli.

Ce tranzactii se preteaza pentru APA?

Desi APA se poate solicita pentru orice tranzactie intragrup, nu toate tranzactiile justifica efortul si costul acestuia. Este esential ca tranzactiile vizate sa fie semnificative din punct de vedere valoric si sa prezinte un grad ridicat de recurenta. Printre cele mai des intalnite tipologii se numara:

Activitati de productie: cu procese standardizate si fluxuri stabile, acestea sunt ideale pentru un APA; Activitati de distributie: tranzactiile implica marje variabile si riscuri comerciale care trebuie clar definite; Servicii de management si suport: justificarea beneficiului economic este adesea dificila, iar APA poate clarifica si valida alocarea costurilor; Servicii IT si dezvoltare software: analiza functionala trebuie sa fie extrem de clara, pentru a evidentia cine ia deciziile strategice, cine detine proprietatea intelectuala si cine suporta riscurile operationale; Transfer de proprietate intelectuala sau alte active intangibile: marcile, brevetele si know-how-ul implica o analiza DEMPE (Development, Enhancement, Maintenance, Protection, Exploitation) riguroasa; Finantari intra-grup: mai ales cele cu valori mari sau structuri complexe, unde riscul de ajustare este ridicat; Acorduri de contributie la costuri (Cost Contribution Arrangements): aceste acorduri presupun impartirea costurilor si beneficiilor intre entitati, ceea ce poate genera controverse privind proportionalitatea contributiilor. APA ajuta la validarea metodologiei de alocare si la demonstrarea faptului ca fiecare participant primeste un beneficiu economic corespunzator contributiei sale.

Cum se fundamenteaza profilul functional?

Profilul functional este coloana vertebrala a unei cereri de APA. Autoritatile fiscale vor sa inteleaga in detaliu cine, ce face in cadrul grupului si cum sunt distribuite riscurile si functiile intre participantii la tranzactie. O analiza functionala solida trebuie sa includa:

Identificarea clara a functiilor si riscurilor: este important sa se evidentieze rolurile fiecarei entitati implicate, inclusiv cine ia deciziile strategice si cine suporta riscurile comerciale, financiare sau de piata; Documentarea proceselor interne: organigramele, fluxurile decizionale, politicile interne si matricea responsabilitatilor trebuie sa fie bine structurate si sustinute cu dovezi; Capacitatea economica reala: autoritatile fiscale vor sa vada ca entitatile implicate au resursele necesare: personal calificat, infrastructura, capital pentru a desfasura activitatile declarate; Benchmarking solid: alegerea metodei de preturi de transfer (TNMM, CUP, etc.) trebuie justificata, pentru a sustine apoi studiile de comparabilitate riguroase, conforme cu cerintele locale si internationale; analiza intervalelor de piata.

Etapele cheie ale procesului

Procesul de obtinere a APA este unul complex si, conform legii, poate dura intre 12 si 18 luni, in functie de tipul acordului (unilateral sau bilateral). In practica insa aceste termene nu sunt intotdeauna respectate, uneori din motive obiective (cereri suplimentare de informatii, clarificari, etc).

Etapele principale includ:

Intalnirea preliminara: O discutie informala cu ANAF pentru a evalua eligibilitatea si a intelege asteptarile autoritatii fiscale; Depunerea cererii: Pregatirea unei documentatii complete, care sa includa fundamentarea cererii, analiza functionala, studiul de comparabilitate, contractele relevante, proiectii financiare si prezumtii critice. Se achita si taxa aferenta, conform legislatiei; Analiza autoritatilor fiscale: Aceasta poate solicita informatii suplimentare sau clarificari, iar colaborarea eficienta este esentiala; Negocierea: In cazul unui APA bilateral, procesul implica si autoritatea fiscala din cealalta jurisdictie, ceea ce poate prelungi durata procedurii; Emiterea acordului: Acordul are o valabilitate standard de 5 ani, cu posibilitate de prelungire, daca conditiile raman neschimbate. In cazuri exceptionale poate avea o valabilitate mai mare de 5 ani.

Recomandari pentru APA reusit

Implica echipe multidisciplinare (fiscal, juridic, financiar) pentru o abordare completa; Asigura consistenta intre dosarul preturilor de transfer si cererea APA; Pregateste argumente solide pentru fiecare ipoteza economica; Mentine un dialog deschis si constructiv cu autoritatea fiscala pe tot parcursul procesului; Nu subestima timpul necesar pentru colectarea informatiilor si pregatirea clarificarilor solicitate de ANAF; Nu ignora riscurile de schimbare a modelului de business pe durata APA; Nu depune cererea APA fara o intalnire preliminara, aceasta poate evita blocaje si economisi timp.

Concluzie

Cu o pregatire riguroasa, o analiza functionala solida si o colaborare eficienta cu autoritatea fiscala, societatile pot transforma un proces complex intr-un avantaj competitiv. In contextul noilor reglementari (i.e. reguli de roll-back sau in ceea ce priveste crearea premiselor pentru a evita limitarea deductibilitatii anumitor servicii intra-grup) si al intensificarii controalelor, oportunitatea de a initia APA este mai relevanta ca niciodata pentru contribuabilii care doresc sa reduca riscurile si sa obtina certitudine fiscala.