Opinii

Proiectul de ordin privind documentarea preturilor de transfer , publicat de Agentia Nationala de Administrare Fiscala (ANAF) in consultare publica, aduce modificari importante privind modul de determinare a obligatiei de documentare, continutul dosarului si nivelul de detaliu solicitat in analiza functionala si in studiile de comparabilitate. Cele mai relevante modificari privesc depunerea anuala a dosarului prin Spatiul Privat Virtual (SPV), extinderea cerintelor privind analiza functionala, documentarea mai detaliata a studiilor de comparabilitate si noile cerinte aplicabile situatiilor in care contribuabilul testat este inregistrat in afara Romaniei.

Potrivit proiectului de modificare a OPANAF nr. 442/2016, noile reguli vor viza tranzactiile derulate incepand cu 1 ianuarie 2026 si procedurile de administrare fiscala initiate incepand cu 1 ianuarie 2027.

Depunerea anuala a dosarului prin SPV

Una dintre cele mai importante modificari priveste marii contribuabili care depasesc pragurile de semnificatie (valorile peste care apare obligatia de documentare a tranzactiilor cu persoane afiliate, respectiv de intocmire/depunere a dosarului de preturi de transfer). Acestia ar urma sa depuna dosarul preturilor de transfer prin SPV, in termen de 30 de zile lucratoare de la termenul legal de depunere a declaratiei anuale privind impozitul pe profit. Cei care nu au depus dosarul prin SPV in termenul prevazut au la dispozitie cinci zile lucratoare pentru a-l prezenta la solicitarea organului fiscal pe perioada controlului.

In prezent, dosarul trebuie intocmit pana la termenul legal de depunere a declaratiei anuale privind impozitul pe profit si prezentat in termen de maximum 10 zile calendaristice de la solicitarea organului fiscal, dar nu mai devreme de 10 zile de la expirarea acestui termen de intocmire.

Aceasta modificare nu indica faptul ca ANAF va verifica sistematic fiecare dosar depus. Totusi, documentatia va fi disponibila autoritatii fiscale fara a mai fi necesara o solicitare individuala. Este interesant de urmarit daca acest lucru va genera o analiza de risc imbunatatita sau chiar evaluari ale preturilor de transfer mai rapide.

Si in prezent un mare contribuabil se poate afla in situatia in care trebuie sa puna la dispozitie dosarul de preturi de transfer intr-un termen foarte scurt (in teorie chiar si in mai putin de cinci zile - termenul actual este de maxim 10 zile), totusi pare ca prin aceste modificari ANAF doreste sa creasca gradul de conformare. Mai exact, se pune accentul pe analiza "in timp real" si posibilitatea de actiona in timp util cu potentiale corectii de final de an care sa asigure conformare cu principiul pretului de piata.

Praguri si obligatii de documentare

Proiectul modifica atat pragurile de semnificatie, cat si metodologia de determinare a obligatiei de documentare.

In prezent, pragurile sunt analizate prin raportare la valoarea totala a tranzactiilor efectuate de contribuabilul in cauza cu toate persoanele afiliate. Noul proiect propune o abordare diferita, in care analiza se realizeaza prin raportare la fiecare persoana afiliata si la fiecare categorie de tranzactii relevanta.

In acelasi timp, pragul aferent serviciilor se reduce de la 250.000 de euro la 100.000 de euro pentru marii contribuabili, iar tranzactiile cu active necorporale sunt separate de cele cu active corporale si vor avea un prag distinct de 250.000 de euro (fata de 350.000 de euro in prezent). Aceste modificari pot conduce la extinderea sferei tranzactiilor care necesita documentare si vor impune o analiza mai granulara a obligatiilor de conformare. Prin aceasta schimbare, este evident ca se intentioneaza cresterea nivelului de detaliu in care se examineaza preturile de transfer de catre ANAF.

Modificari ale continutului dosarului

Analiza functionala si structura organizationala

Proiectul extinde cerintele privind analiza functionala. Pe langa prezentarea organigramei, contribuabilii vor trebui sa descrie activitatile desfasurate de fiecare departament, sa identifice pozitiile de conducere strategica si operationala relevante pentru tranzactiile analizate si sa justifice explicit profilul functional al entitatii, inclusiv incadrarea acesteia ca entitate cu risc limitat sau risc deplin.

Aceste cerinte reflecta accentul tot mai mare pus de autoritatile fiscale pe substanta economica, pe functiile efectiv indeplinite si pe locul in care se creeaza valoarea in cadrul grupului. Aceasta abordare este aliniata cu Ghidul OCDE privind preturile de transfer si cu practica internationala, care acorda o importanta tot mai mare analizei functiilor efectiv exercitate, riscurilor asumate si procesului decizional relevant. Din aceasta perspectiva, directia propusa de proiect este una binevenita si contribuie la o mai buna fundamentare a pozitiilor de preturi de transfer.

Indicatori de profitabilitate si ajustari

Proiectul introduce cerinte detaliate privind: structura bazei de cost a indicatorului de profitabilitate selectat; ajustarile de comparabilitate efectuate si justificarea acestora; cuantificarea impactului ajustarilor asupra rezultatului analizei; prezentarea informatiilor financiare care stau la baza calculului indicatorilor utilizati.

Aceste cerinte evidentiaza faptul ca preocuparea ANAF in analiza preturilor de transfer nu vizeaza doar nivelul marjei, ci si structura bazei asupra careia aceasta este aplicata. In practica, definirea si delimitarea corecta a costurilor incluse in baza de cost este la fel de importanta ca determinarea unei marje conforme cu principiul valorii de piata. Diferentele de tratament ale anumitor categorii de costuri pot influenta semnificativ rezultatul analizei si constituie frecvent un subiect de interes pentru autoritatile fiscale.

Studiile de comparabilitate

Proiectul detaliaza cerintele privind studiile de comparabilitate si modul de prezentare a benchmark -urilor: format Excel cu formule de selectie cantitative, justificarea fiecarui criteriu de selectie, prezentarea companiilor acceptate si respinse cu datele de identificare aferente, precum si calculele care stau la baza rezultatului analizei.

Proiectul introduce si o ierarhie explicita pentru selectia a comparabilelor (companii sau tranzactii) si o regula noua privind partea testata nerezidenta: analiza va trebui realizata pornind de la companiile similare din jurisdictia de rezidenta a acesteia. Spre exemplu, daca actualmente, independent de unde primea un contribuabil servicii, trebuie identificate cu prioritate comparabile din Romania, in noua abordare tara de rezidenta a prestatorului de servicii devine relevanta. Aceasta prevedere este o aliniere la practici europene, dar poate ridica dificultati practice in jurisdictiile in care informatiile financiare publice sunt limitate sau indisponibile.

Tot in legatura cu partea testata nerezidenta, proiectul impune prezentarea unui raport intocmit de un auditor independent care sa certifice realitatea si corectitudinea calculului indicatorului de profitabilitate pentru fiecare an fiscal documentat. Cerinta, care urmareste un scop legitim, poate genera dificultati practice atunci cand indicatorii sunt calculati la nivel de segment sau tranzactie si vizeaza entitati din jurisdictii diferite. O astfel de obligatie nu se regaseste in liniile directoare OCDE si poate genera costuri suplimentare de conformare.

Alte schimbari importante

Proiectul mentionat prevede si introducerea in dosar a unei declaratii pe propria raspundere, prin care contribuabilul certifica realitatea si corectitudinea informatiilor incluse. In practica, ramane de clarificat intinderea responsabilitatii asumate de reprezentantul legal, in special in situatiile in care anumite informatii si analize provin de la alte entitati din grup.

Nu in ultimul rand, conceptul de dosar incomplet este reglementat mai detaliat fata de OPANAF nr. 442/2016.

In concluzie, proiectul nu marcheaza o schimbare de paradigma in materia preturilor de transfer, insa creste nivelul de formalizare si de detaliu al documentatiei si introduce o serie de obligatii suplimentare de conformare. Ramane de vazut in ce masura forma finala a ordinului va pastra toate aceste prevederi si cum vor fi reflectate observatiile formulate in cadrul consultarii publice.